图中由两部分组成，上半部分是简单的站点变动示意图。从原材料领料开始，到开工单进入车间生产，经过若干个加工工站后关工单，之后产品以成品入库，再卖出。
下半部分，左侧的1-6说明了按时间展开的记账过程，右侧为以T型账列示的报表科目。在这里，我们会发现以下几个非常明显的问题：
1.从仓库领料到开工单，将原材料发放到工位，并完成增值加工（对应图中的1和4），在这一阶段，实际成本法并不实时记录增值劳动的价值沉淀。换句话讲，9个小时的工人劳动所创造的价值并没有同步反映到在制品的价值中去。
2.关工单后产品以成品的形式入库（对应图中的2），这一步骤也没有任何账务上的记录。
3.假设实发工资为99元，在工资里直接记录99元的费用（对应图中的3）。到了月末结账时，将生产该产品的99元工资结转到工费成本中去，构成存货中料、工、费当中的工费部分，反映出有99元的工费沉淀到该产品中去了。然后完成销售时，再将99元的成本转到利润表的费用中去。这一过程虽然完成了对工费的账务记录，却是到月末结账进行成品价值结转时才完成的。
Part.
02
标准成本法如何进行成本核算？
下面我们再来看看在采用标准成本法时如何进行成本核算（见图）。
第一步，发料到车间，在第一个工站产生了工人工时，由于事先设立了一个10元/小时的标准工时费率，所以完工3小时对应的30元工费就会即时沉淀到产品中去。
第二步，完成生产时，假设工站1到完工需要6小时，此时就会以60元的价值记录该工位的标准成本，这样累计产生了9小时的实际工时，而标准工时为10小时，我们可以计算并记录10元工费的差异。
第三步，将在制品按100元标准成本转为成品。
第四步，记录实发工资99元。
第五步，完成销售，并以100元的成本结转费用，到月末结账时差异全部勾销，只留下99元的实际成本。
对比上面这两张图表，我们会注意到以下两点：
1.采用标准成本法时，在材料经过每一个工站进行增值加工的环节中，劳动力附加值会同步反映到相应的在制品价值中去。同时，折旧、水电费等也都会通过标准费率乘以标准消耗量的方式沉淀到产品中去。所以，标准成本法的一个显著优越性就是可以实时反映资源的消耗状况，而不是像采用实际成本法那样要到月末结账时才能将相应的费用结转到产品中去。
2.采用标准成本法时，作为预先估算的成本，标准成本与实际的发生额往往有一定的差异，在关工单的同时，“差异”金额会挂到临时性的“差异”科目中去。在月末结账时，再以“调账”(True-up)的形式，将标准成本实际化，以消除差异，从而符合“产品成本必须以实际消耗来记录”的计价准则。
通过上面这个案例我们可以发现实际成本法与标准成本法的本质差异：实际成本法是一种核算思维，仅仅满足了按产品真实成本消耗进行记账的要求；标准成本法体现了一种管理思维，可以实时管控产品在不同阶段沉淀的价值。
Part.
03
标准成本法体现了
从记账思维到管账思维的演变
标准成本法也体现了会计从记账思维到管账思维的演变。为什么说是管账思维呢？我们来设想一下下面的业务情形。
假设在月中，我们突然接到客户的通知，称某产品因为市场变化要减产，客户要求各个供应商上报潜在损失，以便进行相应的补偿结算。
如果我们采用的是实际成本法，就要等到月末所有的料、工、费都完成核算后，才能进行成本结算，在月中的某个时点是无法知道有多少在制品及其分别处于何种增值加工状态的。我们只能等到月末再将事后报告通报给客户，但这样做不但无法及时提供客户所需的潜在损失数据，还会让客户觉得我们事后提供的数据有夸大损失的嫌疑。
但如果使用了标准成本法，就像上图所演示的那样，我们就可以知道产品在任何一个工站的分布情况，从而能够产生即时的存货价值报告，避免很多不必要的问题。
除了这种客户临时中止项目的情形外，还有很多情形也应当采用标准成本法。比如有了用标准成本法计算的实时存货成本，管理层就可以知道现在“踩刹车”的损失是多少，甚至可以根据生产进度精确推算出早一天做决定可以避免多少材料增值损失。
由此可见，标准成本不只是改变了记账方法，还体现了一家公司事前把控的能力。而好的管理会计也可借助标准成本做到事前合理推演，事中及时采取有效措施，以避免事后分析的无奈。
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